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AA考官报告解读实质性程序 ——收入
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2022/10/14
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实质性程序(Substantive procedures)section B必考的一道案例题,分值通常在20分左右。本期主要是针对收入相关的实质性程序,跟大家来解读一下考官报告,在答题时,需要注意的地方,如何避免无效的回答,避免入“坑”。


关于实质性程序答题的反馈,考官在其报告中经常会提到的一句话就是“需要应用案例中的信息给出可行的实质性程序”。如何应用案例中给出的信息呢?

下面不妨就摘取一段2022 March/June真题中的案例信息跟大就来解读一下。案例中关于被审计公司的收入给出了这样的描述“该公司通过其网站向个人客户销售,网站销售在个人客户订购时全额支付。另外,通过销售部门以赊销方式向批发客户销售。货物通常在下订单后7天发送”。


首先,大家需要考虑为什么提供这些信息及其相关性。根据案例信息可以得出的是该公司唯一的应收账款是批发客户,而个人客户在网站订购时就全额支付了,也就是说,在该公司发货前就支付了。到年底(year end)时,已经付款但订单在年底之前没有发货的客户,不应该确认为本期销售收入,应在负债下确认为递延收入(deferred income)。因此,应该考虑的实质性程序是测试销售收入的截止是否是完整和准确的。


值得注意的是,题目要求是给出收入相关的实质性程序,因此,给出任何应收账款相关的程序都不会得到分数,例如,检查期后现金收款,或考虑是否需要计提坏账准备等。此外,针对收入,如果给出的实质性程序是“检查收入相关披露”,也是不会得到分数的,因为收入及大多数损益账户类科目不需要在财报附注中披露说明。


另外,给出的实质性程序 要确保对测试的描述具体,有足够的细节。例如,只给出“执行截止测试”,而没有描述实际测试是什么,以及什么文档应该被用来测试,将不会得到任何分数。此外,销售收入被确认的关键点是货物何时被发送,而不是何时下的订单,因此,测试的票据应该是货物发货单(GDN)的时间,而不是销售订单(sales order)的时间。


最后,在对收入实施实质性程序时,分析程序非常有用,可以用来生成几个有效的测试。例如,可以将总收入或月收入与上年或预算进行比较;可以将关键产品线或客户细分与上一年进行比较,并复核当前和上一年的毛利润(gross profit margin)。然而,在所有情况下,任何重大波动都必须进行调查,而不仅仅是识别,并与管理层进行讨论。


以上就是在解答收入相关的实质性程序题目时需要避的“坑”。

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